固定资产减值准备的会计处理和纳税调整

西昌会计培训班：固定资产减值准备的会计处理和纳税调整

1.计提减值准备

【例1】某一般居民企业(下同)，2010年固定资产发生减值，计提固定资产减值准备50万元。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　500000

贷：固定资产减值准备　　　　　　　　500000

纳税

调整：计提的减值准备50万元不得税前扣除，应调增应纳税所得额。

2.处置固定资产

【例2】某企业2010年因一项固定资产陈旧，需对外处置，该固定资产取得时账面原值100万元，处置时企业已计提累计折旧60万元，计提减值准备20万元。该固定资产取得时计税基础也是100万元。处置时，允许税前扣除的累计折旧为68万元，发生相关费用1万元;出售时取得货款26万元。与该固定资产相关的递延所得税资产5万元、递延所得税负债2万元(不考虑其他税费)。

借：固定资产清理　　　　　　　　　　200000

固定资产减值准备　　　　　　　　200000

累计折旧　　　　　　　　　　　　600000

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　1000000

借：固定资产清理　　　　　　　　　　10000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　10000

借：银行存款　　　　　　　　　　　　260000

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　260000

借：固定资产清理　　　　　　　　　　50000

贷：营业外收入　　　　　　　　　　　50000

借：所得税费用　　　　　　　　　　　30000

递延所得税负债　　　　　　　　　20000

贷：递延所得税资产　　　　　　　　　50000

纳税调整：税法

确认所得=26-(100-68)-1=-7(万元)，也就是确认损失7万元，而会计确认利得5万元，因此，应调减应纳税所得额=5-(-7)=12(万元)。

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