免征的税款是否每月都要做账务处理方法

　　增值税免税收入的会计处理，实务中主要有两种方法。一是价税分离记账法，二是价税合计记账法。具体内容我们西昌会计培训班小编分享如下。

　　1.价税分离记账法

　　政策依据：《财政部关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》(财会字〔1995〕6号，以下简称6号文件)第二条二款规定，对于直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“补贴收入”科目。

　　2.价税合计记账法

　　政策依据：《税务总局关于国有粮食购销企业开具粮食销售发票有关问题的通知》(国税明电〔1999〕10号，以下简称10号文件)第三条规定，国有粮食购销企业开具增值税专用发票时，应当比照非免税货物开具增值税专用发票，企业记账销售额为“价税合计”数。

　　结论：

　　1.对于增值税税款的直接减免，应适用6号文件。

　　例：某货运公司(增值税一般纳税人)当月运费收入(含税)288.6万元，当月成本费用支出180万元(其中：进项税额10万元)，当年新招用失业人员10人，经税务机关依法确认定额扣减增值税4万元。会计处理如下(单位：元，下同)：

　　实现收入时：

　　借：银行存款 2886000

　　贷：主营业务收入 2600000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)286000

　　支出成本费用时：

　　借：主营业务成本 1700000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 100000

　　贷：银行存款 1800000

　　减免增值税款时：

　　借：应交税费——应交增值税(减免税款) 40000

　　贷：营业外收入——补贴收入 40000

　　2.对于确定的增值税免税收入，应适用10号文件的基本精神，即价税合计记账法。在企业所得税方面，如符合不征税收入条件，可将本环节免征的增值税作为“补贴收入”处理。

　　例：某县新华书店(增值税一般纳税人)本月购进图书5000册，款项从银行支付，取得增值税普通发票注明价款10万元，税款1.3万元。本月销售图书6000册，款项全部存入银行共计15万元。会计处理如下：

　　购进图书时：

　　借：库存商品 113000

　　贷：银行存款 113000

　　销售图书时：

　　借：银行存款 150000

　　贷：主营业务收入 150000

　　确认不征税收入时：

　　借：主营业务收入 4256.64

　　贷：营业外收入——补贴收入 4256.64

　　注：150000÷1.13×13%-13000=4256.64(元)

　　3.对于不确定的增值税免税收入，适用价税分离记账法。其免征的增值税作为“补贴收入”处理。

　　例：某设计公司(小规模纳税人、小微企业)2013年8月10日取得设计收入8000元， 26日取得设计收入12000元，均含税。本月无其他收入，会计处理如下：

　　8月10日取得收入时：

　　借：银行存款 8000

　　贷：主营业务收入 7766.99

　　应交税费——应交增值税 233.01

　　8月26日取得收入时：

　　借：银行存款 12000

　　贷：主营业务收入 11650.49

　　应交税费——应交增值税 349.51

　　月底确认免征增值税收入时：

　　借：应交税费——应交增值税 582.52

　　贷：营业外收入——补贴收入 582.52。

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